Poslední šance pro společníky: Využijte plného osvobození příjmů z prodeje podílů do konce roku 2024
Od roku 2025 se zavádí strop 40 milionů Kč pro daňové osvobození příjmů z prodeje podílů a cenných papírů. Prodávající by měli jednat rychle, aby využili současných výhodných pravidel osvobození.
Časový test dle současné úpravy
Podle současné úpravy postačuje pro osvobození od daně z příjmu v případě úplatného převodu podílů v obchodních korporacích a cenných papírů splnění časového testu. Časový test představuje podmínku uplynutí určitého časového úseku mezi nabytím a úplatným převodem. V případě cenných papírů (např. akcií v akciových společnostech) jsou to 3 roky a u ostatních podílů v obchodních korporacích (např. podílů ve společnostech s ručením omezeným) je to 5 let. Při splnění této podmínky není pro osvobození od daně objem převodu relevantní.
Tohoto osvobození často využívají investoři nejen při koupi provozních společností, ale také v rámci nemovitostních projektů, ve kterých se nemuseli spoléhat na jinak desetiletý časový test pro osvobození nemovitostí platný pro fyzické osoby.
Zavedení limitu pro osvobozené příjmy
Tomu je však od nového roku konec a investoři si musí hlídat limit pro osvobození. Od roku 2025 nabývá účinnosti další část konsolidačního balíčku, která kromě splnění časového testu stanovuje také objemový strop pro osvobození od daně z příjmu na 40 milionů Kč za rok.
V případě jeho překročení bude třeba příjem zdanit. Dani bude podléhat pouze základ daně, tj. rozdíl mezi dosaženým příjmem (kupní cenou) a nabývací cenou podílu nebo cenného papíru. Tato částka pak bude podléhat sazbě 15 %; pokud však poplatník za rok dosáhne základu daně převyšujícího 36násobek průměrné mzdy, bude tato sazba dokonce 23 %.
Limit 40 milionů Kč je navázán na kalendářní rok, tudíž se do něj započítávají všechny realizované úplatné převody podílu a cenných papíru v konkrétním kalendářním roce. Tento strop se tedy například uplatní i při vyšším počtu plateb v nižších částkách.
Co to znamená v praxi?
V praxi to zejména znamená, že pokud plánujete prodej svých podílů nebo cenných papírů, je nejvyšší čas konat a realizovat jej ještě v tomto roce.
Při realizaci je důležité dát si pozor, aby i k přijetí peněžitých prostředků došlo v roce 2024. Pokud prodávající příjem obdrží až v roce 2025, již bude osvobození omezen. I tak však bude možné uznat jako výdaj hodnotu prodaného cenného papíru nebo obchodního podílu, a to ke dni uskutečněno prodeje v roce 2024. Taktéž lze odečíst i výdaje související s uskutečněním úplatného převodu.
Jak to funguje?
Uvažujme pana Nováka, který si v květnu 2019 koupil 100 % podíl ve společnosti Novák Solutions, s.r.o. za 50 milionů Kč. Společnost se mezitím zhodnotila a pan Novák nyní uvažuje o prodeji a zda se mu vyplatí podíl prodat jednomu kupci za 95 milionů Kč anebo raději počkat až do roku 2025, kdy by našel více bonitního kupce za 100 milionů Kč.
Pokud pan Novák prodá podíl ještě v roce 2024, prodej bude již v celé výši osvobozen po uplynutí pětiletého časového testu a současně se na něj neuplatní omezení 40 milionů Kč.
Rozhodne-li se ale pan Novák prodat podíl až v roce 2025, uplatní se již limit osvobození podle nové úpravy. Pan Novák sice najde kupce, který za podíl zaplatí 100 milionů Kč, ale prodej bude v neosvobozené části podléhat zdanění. Daňová povinnost pana Nováka se poté vypočte následovně (neuvažujeme ostatní příjmy zahrnuté do základu daně):
Pro pana Nováka je tedy výhodnější v roce 2024 prodat podíl za 95 milionů Kč, než čekat do roku 2025 a prodat jej za 100 milionů Kč.
Samozřejmě Vás může napadnout, že si může pan Novák rozdělit prodej podílu na více let, tj. v roce 2025 prodá 40 % podíl za 40 milionů Kč, stejně tak i v roce 2026, a následně prodá zbývající 20% část podílu. Za prvé by v takovém případě musel pan Novák obdržet v letech, ke kterému se realizuje prodej v daném roce. Za druhé se ale pan Novák především vystavuje riziku, že bude jeho jednání finančním úřadem kvalifikováno jako zneužití práva – tj. že na sebe navazující prodeje činí sice v souladu s právem, avšak převážně k dosažení daňové výhody. V takovém případě finanční úřad nemusí přihlížet k formálnímu naplnění podmínek pro osvobození převodu podílu, a příjem z převodu stejně zdaní.
Závěr
Již nyní tedy dává smysl dopady novely zvažovat v případě hodnotnějších investic. Společníci se mohou rozhodnout prodat podíl ve společnosti ještě do konce roku 2024. Současně by investoři měli do budoucna zhodnotit daňovou výhodnost investičního portfolia podle budoucího okamžiku zahájení divestičního procesu.
